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上市公司四季度集中“换所” “避嫌”还是“避险”需甄别

发布日期:2023-12-22 14:19    点击次数:186

  ◎记者 邱德坤

  每到第四季度,上市公司总会集中“换所”。据上海证券报记者不完全统计,10月至今,拟变更会计师事务所的上市公司已近百家。其中,仅10月就有57家,对比9月17家的数据环比增长235%。

  “10月再不换,年报审计就来不及了。”资深投行人士王骥跃告诉记者,上市公司年报审计大多会安排预审,不会到年度结束后才开展审计工作。

  上市公司集中“换所”,给出的常见理由系“为了保持审计工作的独立、客观、公允”。对此,业内人士特别提醒道,步入年报预审期,有四种情况需要警惕:一是ST公司拟变更,且上一年度财报被出具非标意见;二是拟从“大所”改聘为“小所”;三是此前几年频繁变更会计师事务所;四是上市公司与原会计师事务所矛盾公开化。其中,核心是关注上市公司是否借此购买审计意见。

  “换所”保证独立性

  越是临近三季报披露末期,上市公司“换所”越是密集。从时间集中度来看,公告拟变更会计师事务所的上市公司,10月28日有14家、10月31日有12家,占10月拟“换所”上市公司数量的45%。

  总结上市公司拟“换所”的常见理由,主要包括双方合作年限过长,担心影响审计工作独立性等。比如,中路股份拟变更会计师事务所,即立信会计师事务所(特殊普通合伙)(下称“立信所”)已连续22年担任公司审计机构。

  据一家A股公司董秘介绍,公司此前与一家会计师事务所合作良好,连续10年聘其为审计机构,受到监管部门及投资者等多方质疑,主要担心相关方有其他利益绑定。为了保证审计工作的独立、客观、公允,公司变更了会计师事务所。

  国资控股的上市公司,对聘用会计师事务所年限有明确要求。珠海港10月14日公告称,立信所连续超10年为公司提供审计服务,根据《国有企业、上市公司选聘会计师事务所管理办法》(下称《选聘办法》)规定,需要变更会计师事务所。

  《选聘办法》规定,国有企业连续聘任同一会计师事务所,原则上不超过8年。如果拟继续聘任,应综合考虑会计师事务所前期审计质量等情况,并履行相关程序,但连续聘期不超过10年。

  “完善轮换制度是《选聘办法》的亮点之一。”上海国家会计学院上市公司年报研究中心主任叶小杰表示,从现实情况来看,会计师事务所对同一家企业连续多年提供审计服务,其独立性可能被弱化,客观上不利于提高审计质量。

  较为特殊的是,原聘任会计师事务所签字会计师跳槽到上市公司,也令会计师事务所的独立性存疑。

  摩恩电气10月24日公告称,公司拟变更会计师事务所,主要是2023年聘任以前年度签字注册会计师为高管,导致原审计机构立信所未能通过自身业务承接的独立性评估,无法继续承接公司的2023年度审计工作。

  审计陷入“价格战”

  相比上市公司公告“换所”的理由普遍较为“和气”,监管部门等关注的则是“换所”是否存在其他重大意见分歧。

  科华控股11月11日公告,公司拟改聘上会会计师事务所(特殊普通合伙)(下称“上会所”)为2023年度审计机构和内控审计机构,并称“原聘任的容诚会计师事务所(特殊普通合伙)(下称‘容诚所’)明确知悉变更事项并确认无异议”。

  11月14日,容诚所在《异议函》中直言“上述表述与事实不符”。一是争议流程不合规。科华控股在公告前两日(11月9日),口头告知容诚所的签字合伙人有变更事宜,不属正式沟通形式,但是科华控股提及未收到相关书面异议。

  二是“换所”理由存争议。科华控股表示,是鉴于容诚所连续4年提供审计服务,综合考虑未来业务发展情况及整体审计工作需要所作出的调整。容诚所称:“公司未就解聘理由与本所有过正式沟通,本所不存在未能满足公司整体审计工作需要的情形。”

  双方各执一词令这场“换所”争议难分对错。不过,科华控股的补充公告或给出重要信息,上会所拟收取公司2023年度审计服务费用较2022年度下降26.92%。“公司邀请包括前后任会计师事务所的多家事务所,就2023年度审计服务报价。”科华控股公告称,公司分析可比上市公司的审计收费并结合自身情况,认为上会所的报价更为公允。

  “这场风波折射的问题是,国内审计行业长期以价格作为竞争手段。”江苏四维咨询集团首席咨询师刘志耕认为,审计行业恶性竞争的重要特征是压价和最低价竞争,导致部分会计师事务所的审计工作无法保证有足够的成本投入,审计质量出现难以保证的风险。

  上年非标今“换所”

  在今年宣布“换所”的上市公司中,被实施风险警示或退市风险警示的公司(下称“ST公司”)有4家。

  “ST公司普遍在经营业绩、公司治理或其他方面存在问题。”叶小杰提示,要重点关注此类公司上一年度财报被出具非标意见,又在年底改聘会计师事务所的案例。

  ST公司拟“换所”的原因,主要集中在原聘任会计师事务所连续多年提供审计服务,以及双方服务合同期限结束。

  以ST数源为例,公司10月31日公告拟变更2023年度审计机构,主要是原聘任中汇会计师事务所(特殊普通合伙)(下称“中汇所”)的服务合同期限结束,并触发《选聘办法》中“国有企业连续聘任同一会计师事务所原则上不超过8年”的有关规定。

  ST数源自2008年开始聘任中汇所为审计机构,到当前连续聘任时间超过10年。ST数源证券部工作人员向记者表示,公司与中汇所的服务合同期限结束时间、《选聘办法》印发时间均在2023年上半年,到2023年10月31日才公告拟“换所”,主要是在选聘其他会计师事务所。

  巧合的是,上述ST公司的2022年财报,均被原会计师事务所出具了非标意见。其中,中汇所对ST数源2022年财报出具了保留意见的审计报告,此前多年均出具标准无保留意见的审计报告。

  2022年年报显示,ST数源的财报存在内控重大缺陷,包括开展商品贸易,将已付款采购商品以一定的信用账期销售给客户,形成大额应收款项无法充分证实交易的商业合理性等。

  监管部门也在重点关注ST公司“换所”。此前交易所下发监管函件,重点询问部分公司与拟聘任会计师事务所及相关方,是否存在关联关系或其他利益关系,是否针对审计意见等作出约定或其他安排,是否存在购买审计意见的情形等。

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责任编辑:李桐



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